ОПОДАТКУВАННЯ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК НАДАННЯ БЛАГОДІЙНОЇ ДОПОМОГИ

07-07-2010
На даний час існує лише проект Податкового кодексу, який було розглянуто Верховною Радою у першому читанні. Проект передбачає багато нових положень. Звісно, до моменту прийняття кодексу коментувати його положення передчасно. З іншого боку, звертаючи увагу на певні положення, які на нашу думку, є несприятливими для країни, ми підвищуємо вірогідність їх виправлення при проходженні законопроекту.

Наразі ми хотіли б звернути увагу на оподаткування податком на прибуток надання благодійної допомоги. Ця діяльність відіграє важливу роль у країнах з розвинутою економікою, так як є високоефективним, прозорим та контрольованим перерозподілом суспільних фондів. До цього часу благодійництво в Україні мало порівняно незначні обсяги.

Дослівне тлумачення п. 8.1.1 Розділу ІІІ проекту є досить сприятливим для благодійників, так як, фактично, дозволяє зарахування для цілей оподаткування витрат по благодійним внескам без обмежень, які передбачені чинним законодавством. Нагадаємо – зараз дозволяється відносити до валових витрат суму коштів та майна, переданих неприбутковим організаціям, у розмірі не менше двох і не більше п’яти відсотків оподаткованого прибутку попереднього року.

В той же час, благодійні внески завжди привертали увагу податкових органів, тому можна очікувати їх менш ліберального підходу до тлумачення кодексу. Крім вказаної норми, проект також містить норми, що дозволяють лише обмежене зарахування деяких витрат, які подібні до благодійницьких (п. 7.10.6 Розділу ІІІ). Так, наприклад, обмеженому зарахуванню підлягають суми коштів або вартість майна добровільно перераховані (передані):
• до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування у розмірі, що не перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;
• для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям, музеям–заповідникам у розмірі, що не перевищує 10 відсотків оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік.
Існує ризик того, що вищевказані норми (загально дозвільна та обмежено дозвільні) можуть тлумачитись податковими органами як конфліктуючі одна з одною. Згідно проекту кодексу такий конфлікт буде тлумачитись податковими органами на користь інтересів бюджету, а не платника податків-юридичної особи ( саме так можна витлумачити положення п. 4.1.4 Розділу І проекту).

У випадку такого тлумачення можна очікувати певного зменшення обсягів надання благодійної допомоги в Україні. Така діяльність ніколи не була прямо залежною від податкового режиму таких внесків. В той же час, створення податкових преференцій може виступити тим додатковим стимулом, що може прискорити розвиток благодійництва в Україні. Тому ми пропонуємо прямо вказати у п. 7.10.6 Розділу, що кошти, передані неприбутковим організаціям з благодійницькою метою, враховуються у складі витрат у повному обсязі.

Олег Шмаль, менеджер відділу податкових та юридичних послуг PricewaterhouseCoopers в Україні

PricewaterhouseCoopers